Управляющий партнер ЮК Генезис Артем Денисов по просьбе газеты Ведомости прокомментировал введение фиксированного налога в 5 млн рублей для владельцев контролируемых иностранных компаний
Минфин представил в правительство законопроект о поправках в Налоговый кодекс, дающих россиянам, владеющим иностранными компаниями, возможность перейти на уплату фиксированного налога в размере 5 млн руб. без предоставления финансовой отчетности контролируемых иностранных компаний (КИК). Этим же документом вводится штраф в размере 5 млн руб. за непредставление информации (или представление неполной информации) о КИК.
Согласно официальному определению, КИК – это организация – не резидент России, которую прямо или косвенно контролирует российский налоговый резидент. При этом российский гражданин, владеющий долями иностранных компаний в виде имущества или ценных бумаг, должен уплачивать налог с прибыли в России. Главная сложность – определение налоговой базы для уплаты такого налога. «Презюмируется, что прибыль КИК – это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России, – указывает управляющий партнер юридической компании «Генезис» Артем Денисов. – Но надо понимать, что налог, уплаченный самой КИК со своей прибыли на территории государства своего резидентства, вычитается из налога, уплачиваемого бенефициаром КИК с ее прибыли в России».
Предлагаемый Минфином фиксированный налог похож на паушальный (аккордный) налог, который уже взимают в некоторых странах Европы. Например, в Швейцарии его платят иностранные граждане, которые хотят получить вид на жительство, но не имеют постоянной работы в стране. Размер паушального налога для неграждан Евросоюза колеблется от 400 000 до 750 000 швейцарских франков.
Наш комментарий
Артем Денисов, управляющий партнер Юридической компании “Генезис”
– 1. Презюмируется, что прибыль КИК – это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России. Но надо понимать, что налог, уплаченный самой КИК со своей прибыли на территории государства своего резидентства, вычитается из налога, уплачиваемого бенефициаром КИК с ее прибыли в России. В итоге нераспределенная прибыль КИК подлежит налогообложению по следующим ставкам:
– 20%, если контролируется российским юридическим лицом;
– 13% (15%), если контролируется физическим лицом-российским налоговым резидентом.
Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается.
2. Паушальный налог действует в некоторых странах. Например, иностранные граждане, желающие стать резидентами Швейцарии, могут для получения вида на жительства паушальное (или aккордное) налогообложение. Программа рассчитана для состоятельных иностранных граждан, желающих стать резидентами Швейцарии впервые или после отсутствия на протяжении как минимум 10 лет и не осуществляющих на территории Швейцарии какой-либо оплачиваемой трудовой деятельности (самостоятельно или по найму) через соглашение об уплате фиксированного (паушального или аккордного) ежегодного налога. С 2016 года налоговая база рассчитывается не на основе доходов или стоимости капитала налогоплательщика, а исходя из уровня жизни или ежегодных расходов по всему миру (в Швейцарии и за рубежом) налогоплательщика и его иждивенцев, проживающих в Швейцарии. Величина ежегодных расходов по всему миру должна как минимум в 7 раз превышать расходы на жилье (годовую арендную плату или годовую арендную стоимость), в котором проживает налогоплательщик и его семья в Швейцарии. Минимальный налогооблагаемый доход для прямого федерального налога составляет 400 тыс. CHF. Каждый кантон вправе самостоятельно установить минимальный порог налогооблагаемого дохода. Для кантона Тичино минимальный порог налогооблагаемого дохода для граждан из стран вне Евросоюза составляет 750 тыс. CHF.
Также есть паушальный налог в Италии. Речь идет о едином налоге, введенном итальянскими властями для привлечения крупных инвесторов в страну, которые, благодаря бюджетному законидательству 2017 года, могут переехать на ПМЖ в Италию, уплачивая фиксированный налог в размере 100 тысяч евро в год на доход, полученный за рубежом (к данной сумме следует добавить еще 25 тыс. евро на каждого члена семьи, находящегося на иждевении налогоплательщика).
В целом паушальный налог – это вид налога, для которого объем налоговых обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения.
3. Поправки Мифнина в Налоговый кодекс об уплате фиксированного налога в размере 5 млн руб., распространяются на физлиц-владельцев КИК, которые добровольно раскроют сведения о КИК и уведомят ФНС о переходе на новый режим.
Сейчас бенефициар обязан подавать ежегодные уведомления о ее наличии КИК, размере прибыли и основаниях для освобождения от налогообложения в России. За неисполнение штраф 100 000 руб. Неуплата или неполная уплата налога КИК влечет за собой взыскание штрафа – 20% от суммы непогашенного налога, в отношении доходов КИК, подлежащих включению в НДФЛ или налог на прибыль. Если неучтенная сумма составляет менее 500 000 руб., штраф будет фиксированным – 100 000 руб.
По поводы рисков о штрафе в 5 млн руб. за непредставление всей или части информации о КИК, то, безусловно, эта мера в случае ее принятия (если она включена в законопроект) заставит владельцев КИК еще более осмотрительно подходить к вопросу о предоставлении информации о КИК. Штраф в таком размере существенно увеличивает риски владельцев КИК.
