Комментарий адвоката ЮК Генезис Сергея Тимошенко на Право.ру
«Северсталь» построила завод металлоизделий в Саратовской области. Как инвестор, компания рассчитывала на пятилетнюю льготу по налогу на прибыль. И вносила ее в декларацию, начиная с момента запуска предприятия. Но налоговая инспекция решила, что срок должен считаться с момента капитальных вложений, то есть с начала строительства завода. С этим согласились три инстанции. Верховный суд пришел к другому выводу и даже не стал возвращать дело на повторное рассмотрение.
Откуда считать
В 2014–2020 годах «Северсталь — Сортовой завод Балаково» построила и запустила собственный завод строительных металлоизделий в Балаково. На это компания потратила более 650 млн руб. Эту сумму в 2010 году отразили в бухгалтерии как незавершенное строительство. Капитальные вложения в основные фонды показали в балансе за 2013 год после ввода в эксплуатацию объектов предприятия. В декларации по налогу на прибыль за 2017 год общество заявило льготу, предусмотренную законом Саратовской области для инвесторов. Ставка составляет 13,5%.
Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам 7 февраля 2019 года доначислила заводу 172 млн руб. недоимки, решив, что льготу применили неправильно. Налоговая сочла, что ставка могла применяться в течение пяти налоговых периодов с 2010 года, то есть с момента капитальных вложений. И тогда льгота заканчивалась в 2015 году. «Северсталь» с этим не согласилась и оспорила решение с налоговой (дело № А40-248146/2019).
Три инстанции — Арбитражный суд Москвы (30 июля 2020 года), 9-й ААС (24 декабря 2020 года) и АС МО (13 апреля 2021) — поддержали выводы инспекции, указав, что под капитальными вложениями следует понимать затраты, отраженные в бухгалтерском учете. Судьи отклонили доводы «Северстали», что прибыль от завода может быть получена только после его ввода в эксплуатацию. Они при этом отметили, что само по себе строительство уже дает положительный экономический эффект: создает рабочие места, дает прибыль финансовым организациям, продавцам товаров и услуг.
Дело рассмотрела судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда в составе Татьяны Завьяловой, Марины Антоновой и Марины Прониной.
Судьи указали, что льгота по закону № 131-ЗСО Саратовской области предназначена для поощрения капиталовложений. Она предоставляется новым организациям-инвесторам. Поэтому норма о пониженной ставке налога должна реально освободить инвесторов от части налога на прибыль, которая будет получена от использования новых объектов.
Коллегия отметила, что по действующим правилам бухучета только принятые в эксплуатацию объекты считаются законченным строительством. И в рассматриваемом случае к пониженной ставке налога имеют отношение именно завершенные капитальные вложения, а не затраты на строительство. Суд отметил, что иной подход «по существу противоречит законной цели предоставления льготы и нарушает принцип равенства налогоплательщиков». Инвестор оказывается в уязвленном положении, поскольку теряет возможность полноценного использования льготы, что недопустимо.
Что касается экономического эффекта, на который обратили внимание нижестоящие суды, то он действительно был, но для Саратовской области, а не для инвестора.
Судебная коллегия ВС отменила состоявшиеся судебные акты и разрешила спор по существу, удовлетворив требование «Северстали».
Наш комментарий
Сергей Тимошенко, адвокат юридической компании «Генезис»:
– Налоговый орган, производя доначисления по налогу на прибыль, руководствовался Законом Саратовской области от 01.08.2007 № 131-ЗСО «О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области», предусматривающим применение налоговой льготы (ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 13,5 процента) в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Суды трех инстанций поддержали правильность такого подхода.
Верховный Суд РФ в Определении № 305-ЭС21-11548 от 15.09.2021 г. по делу № А40-248146/2019 указал на ошибочность позиции налоговой инспекции и нижестоящих судов. Действительно, финансовые вложения общества «Северсталь» в строительство завода на территории Саратовской области и отражение производимых затрат в бухгалтерском балансе начались еще в 2010 г. Что по мнению налогового органа и нижестоящих судов прекращало право общества на применение указанной льготы после 2015 г., а общество применило льготу в 2017 г. Однако Верховный Суд РФ, установив реализацию инвестиционного проекта в период 2010 – 2014 г.г., отметил, что согласно налоговому законодательству с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ момент возникновения права на применение льготной ставки по налогу на прибыль связан не с началом совершения расходов на строительство объекта, предусмотренного инвестиционным проектом, и отражением указанных сумм в бухгалтерском балансе, а сдачей такого объекта в эксплуатацию. Так как только с этого момента возможно извлечение прибыли и применение отмеченной льготы. Иными словами, льготное налогообложение возникает в связи с реализацией завершенного инвестиционного проекта, а не исполняемого.
Исследованное Определение Верховного Суда РФ непременно должно внести ясность в вопрос о том, как следует трактовать законодательство субъектов РФ, предоставляющих налоговые льготы в связи с реализацией инвестиционных проектов. Несовершенность закона, нечеткость формулировок привели к различному толкованию закона, стали причиной возникшего спора. Законодатель не учел, что термин «реализация» инвестиционного проекта может быть истолкован как создание условий для функционирования построенного объекта в будущем. Таким образом, проблем в применения налоговой льготы в отношении построенных объектов, имеющих особое значение для экономики соответствующего региона, должно стать меньше.
