ЮК Генезис защитила клиента в споре по возврату излишне уплаченного НДФЛ

Суть спора: Удалось добиться  возврата налоговым органом излишне уплаченной суммы налога. Спор шёл в том числе о применении срока давности.

Сроки проекта: сентябрь 2023.

Статус: проект завершен.

Услуги ЮК Генезис: Было осуществлено представительство Клиента в нескольких судебных заседаниях, было подготовлено  исковое заявление и иные необходимые процессуальные документы, выявлена наиболее подходящая судебная практика.

Фабула дела: Истцом в 2021 году была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой были заявлены социальные вычеты по медицинским расходам. Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой к возврату подтверждена сумма. После подтверждения камеральной проверкой права на вычет, Истец подал заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, но Инспекция направила Истцу сообщение, о принятом ею решении об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ в связи с тем, что заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты, переплата, возникшая более чем за три года, на ЕНС учитываться не будет, зачет таких сумм не производится. Данный отказ ИФНС и послужил основанием для обращения с исковым заявлением в суд.

Доводы ЮК «Генезис» в защиту клиента: в связи с тем, что при формировании сальдо ЕНС из состава совокупной суммы обязанностей была исключена сумма переплаты, образованная платежами по налогам, произведенными более трех лет назад, то Истец уже не может рассчитывать на то, что данная сумма будет когда-либо зачтена Инспекцией самостоятельно в счет уплаты других налоговых обязательств Истца. Несмотря на то, что истечение трех лет с момента излишней уплаты, не отменяет того факта, что бюджет получил денег больше, чем должен был.

П. 7 ст. 78 НК РФ ограничивал лишь срок подачи заявления на возврат и зачет переплаты 3 годами, но «не определял срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки и задолженности по пеням». Таким образом, через 3 года после излишней уплаты налога налогоплательщик лишался не переплаченных в бюджет денег, а возможности указать инспекции, что с ними делать (вернуть, либо зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам, либо зачесть в счет названных вами недоимки, пеней или штрафов). С этого момента переплата могла идти только на погашение недоимок по другим налогам (причем только таких, сроки взыскания которых не истекли

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что пропуск срока не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Истец узнал о переплате НДФЛ с даты подачи им декларации 15.12.2021 г., ведь только в момент ее составления и представления в Инспекцию он смог определить налоговую обязанность и соотнести с ранее уплаченной суммой налоговым агентом. Более того, до 2023 г. он мог рассчитывать, как уже было указано выше, на восстановление его действительных налоговых обязательств самой Инспекцией, путем проведения зачета переплаты в счет уплаты других налогов при ее обнаружении. Таким образом, на дату подачи искового заявления срок исковой давности по требованию о возврате переплаты НДФЛ не истек.

Позиция суда: Инспекции ФНС наделяются бюджетными полномочиями администратора доходов федерального бюджета в части принятия решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, формирования и представления в управление ФНС по соответствующему субъекту РФ заявок на возврат в целях их дальнейшего направления в управление Федерального казначейства по соответствующему субъекту РФ для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

До введения в НК РФ института ЕНС, переплаты со сроком более трех лет «не сгорали». По прежним правилам, если в дальнейшем налогоплательщиком была бы допущена недоимка в пределах невозвращенного налога, на нее не должны были начисляться ни пени, ни штрафы. Ранее предполагалось, что зачет по заявлению налогоплательщика (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 7 ст. 78 НК РФ) и зачет в счет имеющейся недоимки (пеней, штрафов), который инспекция обязана сделать самостоятельно (абз. 1, 2 п. 5 ст. 78 НК РФ) — совершенно разные зачеты. Для первого срок подачи заявления ограничен 3 годами, для проведения второго срок не был ограничен вовсе.

На основании вышеизложенного, а также позиции Истца, суд пришел к выводу о том, что иск должен быть удовлетворен в полном объеме.

Итог: Исковые требования Клиента были удовлетворены в полном объеме.

Важность для клиента: Клиент смог добиться  возврата налоговым органом излишне уплаченной суммы налога и доказать отсутствие оснований применения срока давности.

Важность для правовой системы: был доказан принцип законности.